Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН, суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314

Вопрос: Организация применяет УСН (доходы). Как правильно отразить в учете просроченную кредиторскую задолженность (свыше трех лет) и надо ли включать в налогооблагаемую базу эту сумму и заплатить налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 1 декабря 2008 года по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Положения указанного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин