Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2009 г. N 03-11-06/2/25 Об учете налогоплательщиком сумм агентского вознаграждения в целях применения УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 февраля 2009 г. N 03-11-06/2/25


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу определения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при заключении агентских договоров и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Согласно положениям пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.


Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова


Рассмотрен вопрос об учете агентом, применяющим УСН, средств, поступивших ему во исполнение агентского договора.

Исходя из НК РФ, агент, применяющий УСН, не учитывает в составе доходов имущество (включая денежные средства), поступившего ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Также не учитываются средства, поступившие ему для возмещения соответствующих затрат, при условии, что эти затраты не учитываются в составе расходов агента при налогообложении. При этом сама сумма агентского вознаграждения подлежит налогообложению.

Согласно разъяснению, для применения вышеуказанных положений агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, должен совершать сделки с третьими лицами уже после заключения агентского договора и только в интересах принципала.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2009 г. N 03-11-06/2/25


Текст письма официально опубликован не был


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.