Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2009 г. N 03-11-09/67 Об учете при применении УСН суммы предварительной оплаты, полученной в счет оказания услуг, при переходе с УСН на систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 февраля 2009 г. N 03-11-09/67

Вопрос: До 1 января 2009 г. я применяла УСН с объектом обложения "доходы". С 01.01.2009 года осуществляемый мною вид деятельности (оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств) переведен в Санкт-Петербурге на ЕНВД.

В декабре 2008 года я получила авансы в счет оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств в 2009 году.

Подлежат ли полученные авансы включению в налоговую базу по единому налогу при УСН в 2008 году, если услуги будут фактически оказаны в 2009 году? Когда по этому виду деятельности надо уплачивать ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо об особенностях исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не учитывает доходы, указанные в статье 251 Кодекса. Данная статья не предусматривает исключения из состава доходов доходов, полученных в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин