Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/65 Об учете организацией - экспедитором при исчислении налога на прибыль расходов на оплату услуг привлеченного ею перевозчика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/65

Вопрос: ООО оказывает услуги заказчику по доставке грузов по договору транспортной экспедиции. Для исполнения условий договора перевозки ООО привлекает третье лицо, осуществляющее перевозку (перевозчик по второму договору перевозки).

1. Правомерно ли учитывать стоимость услуг третьих лиц, осуществляющих перевозку, в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

2. Применять налоговый вычет по НДС со стоимости данных услуг?

3. Правомерно ли включать всю сумму, полученную от заказчика, в доход по налогу на прибыль?

4. Начислять НДС на всю сумму, полученную от заказчика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.12.2008 N 7 по вопросу налогообложения экспедитора и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, доход, полученный от клиента-грузоотправителя или грузополучателя экспедитором, обязанности которого исполняются перевозчиком, подлежит учету в доходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором он получен экспедитором от клиента-грузоотправителя или грузополучателя.

При этом выплаты перевозчику, связанные с исполнением перевозчиком обязанностей экспедитора, могут учитываться в расходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций, если указанные затраты не компенсируются клиентом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин