Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/82 О налогообложении прибыли обособленных подразделений организации при их закрытии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/82

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ОАО имеет несколько обособленных подразделений, находящихся в различных регионах РФ, в том числе и за пределами РФ.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится головной организацией по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, соответственно, в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по организации.

В сентябре 2008 года организация ликвидировала обособленное подразделение на территории другого субъекта РФ и представила уточненные декларации за последний отчетный период, т.е. за полугодие 2008 года, по месту нахождения ликвидированного подразделения и по месту учета головной организации. В указанных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению сняты ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на III квартал, т.е. в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличены на эти суммы платежи по головной организации.

После отражения авансовых платежей по наступившим срокам уплаты за июль и август месяц в карточке "РСБ" по головной организации возникает недоимка и начисляются пени в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 75 НК РФ, в то же время по ликвидированному обособленному подразделению образуется переплата по налогу на сумму снятых авансовых платежей.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения по вопросам:

1. Во избежание пени возможно ли зачесть переплату, образовавшуюся в связи со снятием авансовых платежей, по ликвидированному обособленному подразделению в счет уплаты этих же платежей по головной организации, находящихся в разных субъектах РФ?

2. Во избежание образования недоимки могут ли быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившему сроку уплаты, т.е. за сентябрь? Если да, то просим разъяснить порядок заполнения и сдачи налоговой декларации по ликвидированному обособленному подразделению и в целом по организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.09.2008 N 18-202 по вопросу налогообложения обособленных подразделений и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Следовательно, при закрытии обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее - налоговые декларации) за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации.

При этом, если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.

Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.

Таким образом, в изложенной в письме ситуации, для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации за полугодие 2008 года:

- по обособленному подразделению с указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2008 года только по срокам 30.07.2008 и 30.08.2008;

- в целом по организации - с увеличением ежемесячных авансовых платежей в Приложении N 5 к Листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений на суммы платежей ликвидированного обособленного подразделения по сроку уплаты 28.09.2008 и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении N 5 к Листу 02 по обособленному подразделению.

Одновременно с указанными выше изменениями должны быть внесены соответствующие поправки и в Разделы 1 уточненных налоговых деклараций.

Указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения N 5 к Листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения N 5 к Листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 года.

В случае подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта Российской Федерации, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Исходя из изложенного, проведение зачета суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, в счет уплаты налога на прибыль организаций по месту нахождения головной организации в другом субъекте Российской Федерации является правомерным, в случае соблюдения прочих условий, предусмотренных статьей 78 НК РФ.

В целях реализации абзаца 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам разработаны и утверждены приказы Минфина России от 04.09.2008 N 90н "О внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н" и от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин