Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2009 г. N 03-07-06/15 Об отсутствии оснований для выделения организациями, осуществляющими оптовую реализацию алкогольной продукции, суммы акциза в счетах-фактурах в целях применения покупателем подакцизных товаров налоговых вычетов по акцизам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 марта 2009 г. N 03-07-06/15

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу правомерности выделения организациями, осуществляющими оптовую реализацию алкогольной продукции, суммы акциза в счетах-фактурах и применения налогоплательщиками акцизов налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных им указанными организациями, и сообщает.

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим при решении вопросов, связанных с порядком исчисления и уплаты акцизов, следует руководствоваться нормами Кодекса.

Так, согласно статье 182 главы 22 "Акцизы" Кодекса объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации (передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поэтому налогоплательщиками акцизов признаются производители подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 198 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Согласно статье 200 Кодекса налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на сумму акциза, предъявленную им продавцом и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом статьей 201 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров при приобретении этих товаров налогоплательщиком.

Таким образом, обязанность по предъявлению суммы акциза покупателю подакцизных товаров возложена только на продавца - налогоплательщика акцизов (производителя подакцизных товаров).

В свою очередь, налогоплательщик акцизов - покупатель подакцизных товаров имеет право применить налоговые вычеты только на основании счетов-фактур, выставленных продавцом, являющимся налогоплательщиком акцизов, то есть непосредственным производителем указанных товаров.

Учитывая вышеизложенное, лицо, осуществляющее оптовую реализацию алкогольной продукции, не имеет права предъявлять покупателю акциз, уплаченный этим лицом своему поставщику.

Соответственно, счета-фактуры, выставленные покупателю от имени организации, осуществляющей оптовую реализацию алкогольной продукции, основанием для применения покупателем налоговых вычетов по акцизам не являются.

Что касается постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 мая 2006 г. N А21-5382/2005, упомянутого в вашем письме, то данное постановление касается конкретной хозяйственной ситуации, сложившейся в 2005 году. При этом необходимо учитывать, что Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 года в порядок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию были внесены изменения, в соответствии с которыми оптовые организации, реализующие алкогольную продукцию, с указанной даты налогоплательщиками акцизов не признаются. В связи с этим в настоящее время нормы главы 22 "Акцизы" Кодекса, устанавливающие обязанность по предъявлению суммы акциза покупателям алкогольной продукции и по указанию суммы акциза в счетах-фактурах, на оптовые организации не распространяются.

Обращаем ваше внимание на то, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер, и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова