Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/145 Об учете в составе внереализационных расходов расходов в виде премий, выплачиваемых поставщиком покупателю вследствие выполнения определенных условий договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/145

Вопрос: Организация-поставщик, производящая кондитерские изделия, заключила договор поставки с сетевым магазином. По договору поставщик обязан выплачивать покупателю стимулирующую премию за выполнение условий договора.

Условия предоставления премии закреплены во внутренних документах фирмы (маркетинговой и учетной политике). Кроме того, условия, при выполнении которых покупатель имеет право на премию (бонус), установлены в договоре (или дополнительном соглашении к нему). Сам факт предоставления такой премии оформлен соответствующим актом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на премию. Премии начисляется как в процентном отношении к объему закупок, так и в фиксированной сумме.

Датой признания расхода в виде скидки (премии) для целей налогообложения прибыли считаем дату подписания документов, которые служат основанием для произведенных расчетов.

Поставщик выплачивает покупателю денежную премию (бонус), т.е. компенсирует часть его затрат, не пересматривая цену уже отгруженных товаров.

Премия может быть выплачена:

- за поставку товаров во вновь открывшийся магазин торговой сети;

- за включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина;

- за ввод ассортиментных позиций во вновь открывшиеся магазины;

- за исполнение требований к внутренней логистике (хранение, складирование, транспортировка);

- за закупку ассортиментного перечня товаров;

- за определенный объем закупок в течение отчетного периода;

- за увеличение объема закупок товара в связи с продажами во вновь открывшиеся магазины.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, вправе ли организация-поставщик, производящая кондитерские изделия, учитывать в целях исчисления налога нa прибыль в составе внереализационных расходов выплачиваемые покупателю - сетевому магазину данные виды премии.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.02.2009 г. N 837 по вопросу об исчислении налога на прибыль и сообщает следующее.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, начиная с 1 января 2006 г. включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин