Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/73 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам рыбохозяйственной организации - членам экипажей морских судов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/73

Вопрос: ООО является российской рыбохозяйственной организацией, которая является собственником морских рыболовецких судов, зарегистрированных в порту г. Владивостока. Специфика работы морских судов такова, что суда могут находиться вне территории Российской Федерации (на промысле или ремонте) более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, что подтверждается соответствующими документами, в частности судовой ролью. Заработная плата членам экипажей судов начисляется ООО за каждый месяц работы в рейсе и выплачивается ежемесячно путем перечисления на лицевые счета работников в банк РФ.

По какой ставке НДФЛ должен облагаться доход членов экипажей морских судов в случае, если срок нахождения судна вне территории РФ превышает 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 18.12.2008 N А-1218/08 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам рыбохозяйственной организации - членам экипажей морских судов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Налоговый статус работников рыбохозяйственных организаций определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса.

При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, вне зависимости от источника выплаты такого дохода.

Таким образом, при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажа морских судов рыбохозяйственной организации выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за каждый месяц нахождения в рейсе относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае, если такие работники не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Кодекса, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Если работники рыбохозяйственной организации будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин