Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/95 Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ дохода физического лица - наследника, полученного в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/95

Вопрос: 3 июля 2006 года умер один из участников ООО, обладавший долей в уставном капитале Общества в размере 3,7% номинальной стоимостью 2100 рублей. 1 февраля 2007 года сын умершего вступил в права наследования на долю в уставном капитале Общества в размере 3,7% номинальной стоимостью 2100 рублей, о чем ему было выдано Свидетельство о праве на наследство.

В связи с отказом одного из участников ООО в согласии на переход доли умершего к наследнику доля в размере 3,7% уставного капитала номинальной стоимостью 2100 рублей перешла к Обществу. При этом в силу пункта 5 статьи 23 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" у Общества с ограниченной ответственностью возникла обязанность выплатить наследнику действительную стоимость доли.

В связи с разногласиями по вопросу денежной оценки действительной стоимости доли спор между Обществом и наследником рассматривался в арбитражном суде. В период разбирательства дела стороны заключили мировое соглашение, в котором по соглашению сторон определили действительную стоимость доли, подлежащий выплате наследнику, в сумме 3500000 рублей и срок выплаты - 45 дней с момента вступления в силу определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения.

В сроки, установленные мировым соглашением, ООО по частям производило перечисление денежных средств на лицевой счет наследника с удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ с суммы, перечисляемой на лицевой счет.

В связи с тем, что в установленный мировым соглашением срок вся сумма не была выплачена, исполнительный лист арбитражного суда был предъявлен наследником в Службу судебных приставов. В 5-дневный срок для добровольного исполнения Постановления о возбуждении исполнительного производства ООО внесла оставшуюся сумму на счет Службы судебных приставов в размере 514000 рублей, и исполнительное производство было прекращено. Последний платеж был внесен судебным приставам-исполнителям наличными денежными средствами 7 ноября 2008 г.

В настоящее время исполнительное производство в отношении ООО о взыскании в пользу наследника возобновлено для довзыскания с Общества суммы, перечисленной в бюджет в качестве НДФЛ.

1. Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц разница между номинальной стоимостью доли (2100 рублей) и действительной стоимостью доли (3500000 рублей), выплачиваемой Обществом?

2. Является ли в данном случае ООО налоговым агентом и обязано ли исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с сумм, выплачиваемых наследнику по мировому соглашению?

3. Все платежи по мировому соглашению ООО осуществило в 2008 г. Последняя сумма была внесена судебным приставам-исполнителям 07.11.2008 г.

В связи с внесением изменений в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ просим разъяснить: кто в описанной выше ситуации является плательщиком НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 12.03.2009 N 14 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, доходы физического лица - наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, а организация, выплачивающая указанный доход, не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога у нее в данном случае не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин