Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/105 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/105

Вопрос: В мае 2008 года работник был направлен в долгосрочную зарубежную командировку (более 183 дней). В период командировки работнику согласно трудовому законодательству начисляется средний заработок, который переводится на счет в банк, расположенный в Нижнем Тагиле.

В связи с изменениями в п. 2 ст. 207 НК РФ о признании физического лица резидентом РФ (если оно находится на территории РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев) просим пояснить порядок налогообложения и сдачи отчета по НДФЛ за год, если в одном налоговом периоде возникают доходы, облагаемые по разным ставкам.

В нашем случае в 2008 г.: до мая 2008 - 13%, с мая по ноябрь - 13%, декабрь - нет объекта налогообложения (т. к. физическое лицо не является налоговым резидентом и получает доходы от источников за пределами РФ).

В 2009 г. - до приезда в РФ - нет объекта налогообложения, по приезду в Россию - 30%, после 183 дней - 13 %.

Подлежат ли пересчету и возврату доходы физического лица на разницу в НДФЛ по ставке 30% и 13% в одном налоговом периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 29.12.2008 N 520-36/2987 по вопросу определения налогового статуса работника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В течение налогового периода налоговый статус работника организации может меняться в зависимости от времени нахождения работника в Российской Федерации и за ее пределами.

В случае, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Перерасчет сумм налога с связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

При этом в соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса данный работник обязан по итогам налогового периода осуществить исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов исходя из сумм доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, которые не подлежали налогообложению в Российской Федерации когда данный работник не признавался налоговым резидентом Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин