Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2009 г. N 03-07-07/38 О восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам) в случае, если данные товары (работы, услуги) начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по выполнению работ, местом реализации которых территория РФ не признается

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 мая 2009 г. N 03-07-07/38

Вопрос: ООО просит разъяснить следующий вопрос:

Следует ли восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС, НМА и имущественным правам, ранее принятый к вычету, если предприятие начало выполнять разовые необлагаемые НДС работы наряду с выполнением облагаемых НДС работ?

Наше предприятие находится на общей системе налогообложения и выполняет проектные работы. До текущего момента все реализуемые работы облагались НДС в общеустановленном порядке. Весь входящий НДС по поступающим работам, услугам, ОС и НМА, ныне находящихся на балансе предприятия, принимался к вычету.

Но в настоящий момент наше предприятие планирует заключить контракт на выполнение проектных работ для предприятия "Заказчика", находящегося и осуществляющего свою деятельность в Республике Беларусь. Реализация данных работ не должна облагаться НДС, т.к. согласно Протоколу от 23.03.2007 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь такие работы трактуются как выполняемые за пределами территории РФ (по месту регистрации Покупателя).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам при осуществлении разовых операций по выполнению работ, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, и сообщает, что в соответствии с Положением о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденным приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, консультационные услуги по вопросам налогообложения Департаментом не оказываются.

Одновременно считаем необходимым отметить, что согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса предусмотрены операции по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, в случае если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по выполнению работ, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в порядке, установленном статьей 170 и пунктом 6 статьи 171 Кодекса.

Направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова