Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2009 г. N 03-11-06/2/83 Об учете организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходов на текущий ремонт арендованного помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2009 г. N 03-11-06/2/83

Вопрос: Наше предприятие было создано 28.03.2006 г., является субъектом малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Хозяйственную деятельность не вело. Учредителями общества являются физические лица. В октябре 2008 года было принято решение о приобретении доли в ООО 1 в сумме 30000000 рублей. Были заключены договоры займа с учредителями ООО 2, а в декабре 2008 года сделка по приобретению ООО 2 100% доли в ООО 1 совершилась. Цель приобретения доли - сдача в аренду земли и площадей, находящихся на балансе ООО 1. В результате чего при отражении этой операции возникли следующие вопросы:

1. Имеет ли право ООО 2 принять в декабре расходы по приобретению доли в ООО 1 в сумме 30000000 рублей?

2. При проведении сделки были понесены расходы посреднику, связанные с оформлением, поиском и сопровождением, в сумме 1500000 рублей. Расходы были оплачены. Имеем ли право принять в расходы эти затраты?

3. ООО 2 на заемные средства от учредителей на сегодняшний день занимается строительством и ремонтом площадей, которые находятся на балансе ООО 1. Может ли ООО 2 принимать в расходы такого рода затраты? Пока с ООО 1 заключен договор аренды, но уже поданы документы на слияние этих компаний.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28 марта 2008 г. N 123 по вопросу определения расходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину расходов, перечисленных в данном пункте статьи 346.16 Кодекса.

Поскольку перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, не содержит расходов по приобретению налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходов, связанных с оплатой посреднику услуг по поиску, сопровождению и оформлению данной сделки, то указанные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Таким образом, затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные арендатором согласно договору аренды, при условии их соответствия нормам пункта 1 статьи 252 Кодекса подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно с этим сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин