Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июня 2009 г. N 03-03-06/1/421
Вопрос: Общество осуществляет продажи товара оптовым покупателям с отсрочкой платежа. Среди покупателей значительную долю занимают торговые розничные сети, заключить с ними договор поставки без предоставления отсрочки платежа не представляется возможным. В целях снижения риска потерь по причине неисполнения покупателями своих обязательств по оплате поставленного товара, общество планирует заключить со страховой компанией договор по страхованию коммерческих рисков. По данному договору страховой компанией будут покрываться убытки Общества при несвоевременной оплате, несостоятельности или банкротстве покупателя.
Правомерно ли суммы, уплаченные Обществом по договору страхования в данном случае, учитывать при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 263 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.05.2009 N 382 по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.
Организация заключает договор страхования от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного ей товара, а также от банкротства такой сторонней организации.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Страхование от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного ей товара, а также от банкротства такой сторонней организации не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по вышеуказанному договору страхования не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Рассмотрена возможность учета при налогообложении прибыли расходов торговой организации на страхование коммерческих рисков: риска несвоевременной оплаты товара контрагентами, а также на случай их банкротства.
В силу НК РФ при налогообложении прибыли учитываются расходы на добровольное имущественное страхование, если в соответствии с законодательством оно является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Страхование от возможного неисполнения обязательства контрагентами, а также от их банкротства не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые в силу НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому, по мнению Минфина, расходы в виде страховых взносов по указанному виду страхования не могут учитываться при налогообложении прибыли.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-03-06/1/421
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 28 июля 2009 г. N 14