Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2009 г. N 03-11-06/2/108 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов, связанных со строительством на арендованном земельном участке производственной площадки с асфальтовым покрытием для хранения автотранспортных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июня 2009 г. N 03-11-06/2/108

Вопрос: Закрытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы за минусом расходов" заасфальтировало земельный участок, находящийся в аренде, тем самым, создав площадку производственную с асфальтовым покрытием, с целью ее дальнейшего использования для оказания услуг возмездного хранения автотранспортных средств. По мнению организации, данная производственная площадка отвечает требованиям статьи 256 НК РФ. Площадка производственная относится к пятой амортизационной группе. Поэтому организация считает, что ею было создано основное средство.

1). Может ли организация принять затраты на создание этого основного средства в расходы в налоговом учете по подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?

2). Может ли организация в дальнейшем относить затраты на ремонт площадки производственной с асфальтовым покрытием в расходы в налоговом учете по подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 08.06.2009 N 08/06-01 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса).

Согласно пункту 4 названной статьи Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса к амортизируемому имуществу отнесены, в том числе, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В связи с этим расходы арендатора по строительству производственной площадки с асфальтовым покрытием для хранения автотранспортных средств на полученном в аренду земельном участке относятся к расходам на сооружение основных средств, которые могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Расходы по ремонту указанной площадки могут быть учтены при определении налоговой базы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин