Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/2/113 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов на приобретение основного средства, в случае его реализации (передачи) до истечения трех лет с момента ввода в эксплуатацию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/2/113

Вопрос: Государственное унитарное предприятие Республики Карелия находится в государственной собственности Республики Карелия. Функции учредителя предприятия осуществляют Министерство природных ресурсов РК и Министерство строительства РК. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В четвертом квартале 2008 г. для служебных целей был приобретен и оплачен легковой автомобиль, стоимость которого была полностью учтена в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Во втором квартале 2009 г. учредителем данный автомобиль был изъят и безвозмездно передан в государственное учреждение Республики Карелия.

ГУП РК просит разъяснить, следует ли в данном случае пересчитать налоговую базу по налогу за весь период пользования автомобилем.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.05.2009 N 307 по вопросу определения налоговой базы налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в частности, на приобретение основных средств.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, расходы по приобретению автомобиля налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, принимаются с момента его ввода в эксплуатацию, с учетом положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса. В случае передачи автомобиля другой организации до истечения трех лет с момента учета расходов, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилем и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин