Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174 Об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате ЕНВД в период приостановления предпринимательской деятельности, а также восстановлении сумм НДС в случае прекращения/начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по применению положений Налогового кодекса по единому налогу на вмененный доход.

Наше предприятие на протяжении многих лет осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств - налогообложение ЕНВД;

- производство прочих готовых металлических конструкций - налогообложение по общеустановленной системе налогообложения.

В целях бухгалтерского и налогового учета ведется раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности.

В 2009 г. вид деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", подлежащий налогообложению ЕНВД, осуществлялся нами только в январе и апреле. Соответственно, в налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 г. февраль и март указаны как месяцы без осуществления деятельности и начисления ЕНВД.

В дальнейшем данный вид деятельности будет нами осуществляться не регулярно, а по мере поступления заказов.

Просим Вас ответить на 2 вопроса:

1. Если деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД, осуществляется каждый налоговый период (все 4 квартала), но не полный налоговый период (1-2 месяца из 3), как считать месяцы неосуществления деятельности - как временное приостановление деятельности или прекращение деятельности с вытекающим из этого снятием налогоплательщика с учета и регистрацией каждый квартал?

2. Если временное приостановление деятельности будет считаться прекращением деятельности, а возобновление деятельности после приостановления - началом деятельности, возникает вопрос о восстановлении сумм НДС, принятых к вычету.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при дальнейшем использовании товаров и основных средств в деятельности с уплатой ЕНВД.

Поскольку в сложившихся обстоятельствах прекращение/начало деятельности может возникать несколько раз в год (или даже до 2 раз в течение налогового периода - квартала), возникает вопрос: сколько раз придется восстанавливать сумму НДС с одних и тех же основных средств - единократно или при каждом формальном начале деятельности (ее возобновлении), что противоречит принципам налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 мая 2009 г. N 79 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.29 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Соответственно, налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому, обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

В случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик также вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

До снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода приостановления деятельности.

По вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость, в случае прекращения/начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, следует учитывать следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный налоговый режим. Суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В связи с этим, при возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин