Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2009 г. N 03-05-05-01/42 О включении в первоначальную стоимость основных средств в целях налогообложения налогом на имущество организаций курсовой разницы, относящейся на причитающиеся к оплате проценты, по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2009 г. N 03-05-05-01/42

Вопрос: Просим дать информацию о порядке формирования первоначальной стоимости основных средств (инвестиционных активов) как базы уплаты налога на имущество в связи с вступлением в силу с 01.01.2009 г. ПБУ 15/2008.

Налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства (инвестиционного актива), сформированной по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 382 НК РФ).

В п. 3 ПБУ 15/2008 приводится перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В частности, к расходам относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору). Курсовые разницы в ПБУ 15/2008 не поименованы.

Значит ли это, что курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов и на первоначальную стоимость инвестиционного актива не распределяются (п. 13 ПБУ 3/2006)? Или курсовые разницы по процентам входят в состав "...процентов, причитающихся к оплате...", т.к. к оплате причитается сумма с учетом курсовой разницы и, соответственно, данные перерасчета курса будут изменять первоначальную стоимость инвестиционного актива, ведь, согласно п. 7 ПБУ 3/2006 подлежат перерасчету на отчетную дату заемные обязательства в иностранной валюте?п. 1 ст. 382

Изменения в учете заемных средств приводят к обязательному изменению учетной политики.

Поскольку ПБУ 15/08 не устанавливает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008), т.к. оказывают существенное влияние на финансовое положение организации.

Просим дать информацию в целях расчета налога на имущество с 01.01.2009 г.:

1. Подлежат ли распределению на первоначальную стоимость инвестиционного актива (основного средства) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов, по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) в случае, если заемные средства потрачены на приобретение инвестиционного актива?

2. Обязана ли организация пересчитать ретроспективным методом первоначальную стоимость инвестиционного актива (основного средства), сформированную по 31.12.2008 г., так, как если бы новые правила ведения учета применялись с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида, с учетом того, что данные изменения значительные и могут быть достоверно рассчитаны?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО от 24.06.2009 N 51 о включении в первоначальную стоимость основных средств в целях налогообложения налогом на имущество организаций курсовой разницы, относящейся на причитающие# к оплате проценты, по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, в связи с вступлением в силу с 1 января 2009 года ПБУ 15/2008, и сообщает.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федераций от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 14 указанного Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н, предусмотрено, что последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 указанного Положения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин