Письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. N 16-15/061727 О порядке подтверждения размера суточных, выплачиваемых сотрудникам компании при направлении в командировки

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. N 16-15/061727

Вопрос: Иностранная организация направляет сотрудников в командировку в свой аккредитованный филиал в г. Москве. Требуется ли документально подтверждать произведенные суточные расходы, для целей налогообложения ЕСН? Каким документом должен быть подтвержден размер суточных, и в каком размере с 01.01.2609# учитываются суточные выплачиваемые сотрудникам компании при направлении в командировки для целей налогообложения ЕСН?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единого социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

На основании статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Положением подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем - налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Следует отметить, что до 2009 года размер суточных и полевого довольствия налогоплательщики, учитывали в пределах, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ-"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Кодекса. Изменения, внесенные в статью 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, исключают с 1 января 2009 года положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, согласно внесенным изменениям с 2009 года, нормирование суточных и полевого довольствия не применяется. На основании перечисленных положений организация вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами.

На основании статьи 238 Кодекса с 1 января 2009 года суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы не подлежат налогообложению ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение или не отнесение выплат и вознаграждений к суммам уменьшающим базу по налогу на прибыль регламентируется положениями главы 25 Кодекса.

Если суммы, выданные под отчет, документально не подтверждены, они относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 270 Кодекса, то на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса, сумма таких расходов у организации не будет признаваться объектом налогообложения ЕСН.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова