Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/149 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде вознаграждения, выплаченного национальному рейтинговому агентству за оказание услуг по присвоению международного и национального рейтинга банку в случае досрочного расторжения договора с агентством

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/149

Вопрос: Банк заключил с международным рейтинговым агентством соглашение на оказание услуг по присвоению международного и национального рейтинга. Условиями соглашения предусмотрено, что агентство сохраняет за собой право по своему усмотрению поднимать, снижать, приостанавливать, присваивать или отзывать рейтинги в любое время по любой причине, которую оно сочтет достаточной. При этом никакая сумма, уплаченная Банком агентству, возврату не подлежит. В соответствии с условиями соглашения Банк заплатил авансом агентству вознаграждение за двенадцать месяцев.

Затраты на получение рейтинга относились Банком на расходы ежемесячно, но 20 февраля 2009 года рейтинг был отозван агентством по инициативе Банка в связи с его понижением. Соответственно, агентство прекратило рейтинговое обслуживание Банка. Дальнейшее сотрудничество по данному договору повлекло бы понижение агентством международного и национального рейтинга Банка, что негативно бы отразилось на финансовом состоянии Банка и его деятельности на финансовых рынках.

На основании вышеизложенного просим разъяснить: может ли Банк учесть единовременно оставшуюся часть затрат на присвоение рейтинга в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.06.2009 N 5257/06 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Как следует из письма, кредитная организация заключила с рейтинговым агентством договор. Согласно договору агентство в течение года оказывает кредитной организации услугу по повышению (снижению) рейтинга. Организация полностью оплатила услугу. Расходы на услугу кредитная организация учитывала в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно (ежемесячно) в течение года. Через определенное время кредитная организация отказалась от оказания агентством услуги в связи со снижением агентством рейтинга кредитной организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера оказываемых услуг национальным рейтинговым агентством с целью получения национального рейтинга кредитной организации понесенные кредитной организацией расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как информационные, консультационные или другие расходы в соответствии с подпунктами 14, 15 и 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии, что указанные расходы отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, то есть документально подтверждены и экономически обоснованны.

При этом следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Что касается расходов кредитной организации за период времени, с которого кредитная организация отказалась от оказания агентством услуги, то по нашему мнению, расходы за вышеуказанный период времени не должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин