Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/1/534 Об учете в целях налогообложения прибыли предельной величины процентов по контролируемой задолженности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/1/534

 

Вопрос: ООО, российское юридическое лицо, в течение 2008 года получило заемные денежные средства от его единственного участника - юридического лица, созданного в соответствии с законодательством Нидерландов. Денежные средства были получены по девяти договорам займа под проценты в размере 10% годовых. Срок погашения займов и выплаты процентов - 2011-2013 годы.

По состоянию на 31.03.2009 г. собственный капитал Общества составляет 1,2 млрд. руб. Долговые обязательства Общества перед единственным участником по договорам займа в совокупности составляют 12,3 млрд. руб.

По правилам п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.

В связи с этим просим Вас разъяснить следующее.

1. Правильно ли мы понимаем, что в целях исчисления налога на прибыль следует рассчитывать коэффициент капитализации по каждому договору займа с единственным участником (например, если размер контролируемой задолженности по одному из договоров займа составляет 3,2 млрд. руб., то коэффициент капитализации составит - 3200000000/(1200000000*100%)/3-0,89)?

2. Какова будет предельная величина процентов, которые налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения на конец первого квартала 2009 года по вышеуказанному договору?

3. До 1 ноября 2008 г. величина собственного капитала была отрицательной, поэтому все проценты относили за счет прибыли. С ноября 2008 года произошло увеличение Уставного капитала, в результате величина собственного капитала стала положительной. Можем ли мы пересчитать проценты за весь 2008 год или в расчет берутся только ноябрь и декабрь 2008 года?

 

Ответ: В связи с вашим письмом от 26.05.2009 N М/292 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли предельной величины процентов по контролируемой задолженности, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила, установленные пунктами 2-4 статьи 269 Кодекса.

С учетом этого налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности (т.е. по всем 9 займам, полученным от иностранной организации) на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3.

В соответствии с пунктом 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о налогообложении процентов по задолженности российского юрлица перед иностранной компанией, которая является его единственным участником.

Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, лизинговых компаний - более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль, применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, делится на коэффициент капитализации. Он рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется следующим образом. Величина непогашенной контролируемой задолженности делится на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации. Полученный результат делится на 3.

Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, облагаемым налогом по ставке 15%.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/1/534


Текст письма официально опубликован не был