Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/573 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов постоянного представительства иностранной компании в виде процентов по долговым обязательствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/573

Вопрос: Филиал Международной Коммерческой Компании (далее - Филиал) аккредитован и внесен в государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц, аккредитованных на территории Российской Федерации с 6 сентября 2004 года по 6 сентября 2009 года.

На территории Российской Федерации Филиал согласно Положению о Филиале осуществляет все функции Международной Коммерческой Компании (далее - Компания) и основным видом деятельности Компании на территории Российской Федерации является эксплуатация и сдача в аренду недвижимого имущества, находящего в собственности Компании. Указанное недвижимое имущество находится на балансе Филиала.

Для строительства Многофункционального делового центра в городе Москва Компания использовала заемные средства, которые были получены ею по Соглашениям о займе от другой иностранной компании от 1 января 1999 года и от 31 января 2002 года. Данные соглашения являются беспроцентными.

Задолженность по указанным Соглашениям о займе отражена в бухгалтерском учете Компании, в бухгалтерском учете Филиала не отражалась.

Для рефинансирования существующей задолженности, возникшей по вышеуказанным Соглашениям о займе, Компания получила кредит в сумме 21 млн. долларов США по договору кредитной линии от 19 июля 2007 года под залог недвижимого имущества - Многофункционального делового центра в городе Москва. Кредитные средства поступили на счет Филиала и 6 мая 2008 года по платежному поручению были перечислены на счет Компании, задолженность отражена в бухгалтерском учете Филиала.

Учитывая вышеизложенное просим разъяснить: вправе ли Филиал уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль иностранной организации за 2008 год на сумму процентов по договору кредитной линии от 19 июля 2007 года, а также на отрицательную курсовую разницу, возникшую в связи с получением этого кредита?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и сообщает следующее.

Из вашего письма следует,# иностранная организация на территории Российской Федерации через свое представительство осуществляет на постоянной основе эксплуатацию и сдачу в аренду недвижимого имущества, находящегося в ее собственности, и такая деятельность данной иностранной организации рассматривается в целях налогообложения как приводящая к образованию постоянного представительства. Указанное недвижимое имущество находится на балансе постоянного представительства. На балансе постоянного представительства также отражена задолженность, возникшая в связи с получением кредита, привлеченного для покрытия текущих расходов под залог недвижимого имущества.

В соответствии с положениями статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается, в частности, доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.

При этом на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, распространяются общие положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса с учетом особенностей, установленных статьями 306-310 и 312 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Расход в виде процентов по долговым обязательствам признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов в порядке, предусмотренном статьей 272 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин