Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/164 Об определении в целях налогообложения прибыли цены акций, переданных по соглашению об отступном по договору цессии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/164

Вопрос: По договору цессии Банк передал право требования долга по кредитному договору третьему лицу. Обязательства в части оплаты полученного права требования новым кредитором были прекращены путем заключения соглашения об отступном в виде передачи Банку акций, обращающихся на организованном рынке. Является ли цена акций, указанная в соглашении об отступном, ценой приобретения акций для исчисления налогооблагаемой прибыли Банка? Возникает ли у Банка экономическая выгода? Как определить цену акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для расчета экономической выгоды? Если возникает экономическая выгода, то в какой момент она должна быть включена для исчисления налога на прибыль: в момент получения акций по соглашению об отступном либо после реализации акций? Если возникает экономическая выгода в момент получения акций по соглашению об отступном, то при последующей реализации акций может ли Банк считать цену акций, принятую для расчета экономической выгоды, ценой покупки акций, для исключения двойного налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли передачи акций по соглашению об отступном по договору цессии и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (статьи 409, 421, 424 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ цена приобретения акций, получаемых в качестве отступного, будет равна сумме задолженности по оплате данного права требования, указанной в соглашении об отступном, списываемой при передаче отступного.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной и натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно положениям главы 25 НК РФ при передаче акций в порядке оплаты права требования в рамках заключения соглашения об отступном экономическая выгода не определяется.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения указан в пункте 5 статьи 280 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин