Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2009 г. N 03-05-04-02/71 Об уплате земельного налога за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 сентября 2009 г. N 03-05-04-02/71

Вопрос: Возникает ли обязанность по уплате земельного налога у физического лица - владельца гостиницы и гаража (приобретены по договору купли-продажи 01.12.2005 г.), если предыдущий владелец использовал земельный участок на основании Акта безвозмездного срочного пользования (то есть являлся плательщиком налога на землю), выданного Горсоветом в 1985 году под размещение туристического комплекса (гостиница и гараж), площадью 2,5 га (организация-пользователь ликвидирована), при отсутствии правоустанавливающих документов?

Заявлений о прекращении предыдущего права, а также оформлении прав на земельный участок под объектами недвижимости от нынешнего правообладателя объектов недвижимости до настоящего времени не поступало.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащие# государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса)

Согласно пункту 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс), пункту 3 статьи 552 Гражданского кодекса при продаже недвижимости, находящейся на земельном участке не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право на земельный участок на тех же условиях и в том же объеме, что и продавец недвижимости.

Как следует из рассматриваемого обращения продавец недвижимости (гостиницы и гаража) обладал земельным участком, на котором располагается данная недвижимость, на праве безвозмездного срочного пользования.

В соответствии# подпунктом 1 пункта 1 статьи 24 Земельного кодекса в безвозмездное срочное пользование предоставляются земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, исполнительными органами государственной власти или органами местного самоуправления юридическим лицам, указанным в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса, на срок не более чем один год.

Поэтому в силу данной нормы Земельного кодекса покупателю вышеуказанной недвижимости не могло перейти право безвозмездного срочного пользования земельным участком, занимаемым этой недвижимостью.

В этой связи отмечаем, если недвижимость находилась на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве безвозмездного срочного пользования, а покупателю согласно статье 24 Земельного кодекса земельный участок на таком праве предоставляться не может, то покупатель должен был оформить право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность.

Одновременно обращаем внимание, что к тем лицам, которые фактически пользуются земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, однако не являются плательщиками земельного налога или арендаторами этих земельных участков, собственник такого земельного участка - соответствующее публично-правовое образование, реализуя принцип платности использования земли, вправе предъявить требование, основанное на правилах о неосновательном обогащении в соответствии с пунктом 2 статьи 1105 Гражданского кодекса.

Данная правовая норма, в частности, находит отражение в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 августа 2009 г. N ВАС-3236/07.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин