Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2009 г. N 03-08-05 О зачете суммы налога, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2009 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 9103/ЦБС от 11.09.2009 по вопросу применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 06.03.98 г. (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 23 Соглашения предусмотрено, если резидент России получает доход, который может облагаться налогами в Исламской Республике Иран, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Исламской Республике Иран, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать суммы налога на такой доход, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством и правилами России.

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма# налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится только при предъявлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Причем если налог был уплачен самой организацией, документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства, а если удержан налоговым агентом - подтвержден им (согласно пункту 3 статьи 311 Кодекса). Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно было предъявлено налоговому агенту. По нашему мнению, таким документом может являться письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход. Следует учитывать, что зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации (после включения доходов и расходов по подразделению в декларацию по налогу на прибыль в Российской Федерации в целом по организации).

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ.

Зачет производится только при предъявлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. Если налог был уплачен самой организацией, документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства, а если удержан налоговым агентом - подтвержден им. Подтверждающим документом может быть письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью. К нему должны прилагаться платежное поручение налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров, на основании которых был получен доход. Следует учитывать, что зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ.