Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-04-06-01/274 О налогообложении НДФЛ сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2009 г. N 03-04-06-01/274

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, но определенные коллективным договором или локальным нормативным актом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 04.09.2009 N 653 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в командировки и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации "Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой", определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин