Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/724 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением арендодателю коммунальных платежей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/724

Вопрос: ЗАО является производственным предприятием. Производство размещено на площадях, арендуемых у Института ядерной физики по договору аренды от 18.05.04 года. Коммунальные услуги оплачиваются арендодателю по договору от 18.05.04 года.

Согласно договору Институт ядерной физики обязуется заключить от своего имени договоры с поставщиками коммунальных услуг и указать Арендатора в качестве Субабонента на потребление топливно-энергетических ресурсов, воды, стоков, а Арендатор (Субабонент) обязуется своевременно и в полном объеме возместить расходы по коммунальным услугам и содержанию помещений по тарифам снабжающих организаций.

В соответствии с технологическим процессом при производстве продукции используется сложное оборудование, подсоединенное к вентиляции, к коммуникационным сетям подачи воды, сжатого воздуха, пара, к канализации, к электрическим сетям.

Расходы на электроснабжение, теплоснабжение и водоснабжение при содержании производственных помещений и офиса составляют существенную долю затрат.

Подлежат ли отнесению в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на коммунальные услуги, которые организация оплачивает арендодателю в качестве возмещения потребленных услуг?

Может ли организация принимать такие расходы в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, основываясь на Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25.02.09 г. N 12664/08?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением арендодателю коммунальных платежей, и сообщает следующее.

Как следует из письма, дополнительно к договору аренды недвижимого имущества заключен договор на возмещение коммунальных расходов, согласно которому арендатор в свою очередь возмещает арендодателю фактически понесенные им расходы по коммунальным услугам и содержанию помещений по тарифам снабжающей организации.

Согласно пункту 22 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 заключенное арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения.

В указанном Письме отмечается, что арендодатель сам получал электроэнергию в качестве абонента, а арендатор пользовался получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения. Все это, по мнению ВАС РФ, позволяет утверждать, что соответствующее соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является частью договора аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, все вышеизложенное относится и к ситуации, когда порядок компенсации арендатором арендодателю коммунальных расходов и расходов по содержанию арендуемого недвижимого имущества, урегулирован договором на возмещение коммунальных расходов.

С учетом этого в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы арендатора за потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи, услуги по охране и уборке арендуемых помещений учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин