Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/742 О группировке расходов организации в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/742

Вопрос: ОАО является страховой организацией и осуществляет свою деятельность на основании лицензии. При формировании данных в налоговой декларации по налогу на прибыль ОАО все расходы, связанные со страховой деятельностью, отражает в Приложении 2 к листу 02 Декларации как "косвенные". При этом страховая организация руководствуется ст. 318 Налогового кодекса РФ, которой установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Учитывая специфику оказываемых услуг, отсутствие "незавершенного производства", ОАО в своей Учетной политике для целей налогообложения записало, что "все расходы, связанные со страховой деятельностью, учитываются для целей налога на прибыль как "косвенные".

Просим пояснить: правомерны ли действия страховой организации при определении всех расходов, кроме внереализационных, для целей налога на прибыль как косвенных?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 сентября 2009 г. N 1930/И-09 по вопросу о группировке расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Выбранный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин