Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/225 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/225

Вопрос: Просим разъяснить порядок учета для целей налогообложения расходов по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

1. Просим Вас разъяснить, достаточно ли ниже перечисленных документов для документального подтверждения расходов Банка по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения:

- копия договора займа;

- копия квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

- расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;

- договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;

- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

2. Также просим подтвердить, что при наличии документального подтверждения расходов по возмещению затрат работника по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, перечисленных выше, сумма возмещения не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у работника на основании п. 40 ст. 217 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 октября 2009 г. N 13469 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения и в части налогообложения налогом на прибыль сообщает следующее.

Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 24.1, положения которого применяются до 1 января 2012 года (пункт 2 статьи 7 Федерального закона N 158-ФЗ).

На основании пункта 24.1 статьи 255 Кодекса (в редакции Федерального закона N 158-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Из положений п. 24.1 статьи 255 Кодекса следует, что одним из условий для признания указанных расходов является возмещение расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения. Возмещение таких расходов работодателем предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат. К документам, подтверждающим уплату процентов, могут быть отнесены, в частности:

- копия договора займа;

- копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;

- договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;

- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин