Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2009 г. N 03-11-09/393 Об учете налогоплательщиком УСН возвращенных сумм задатка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 декабря 2009 г. N 03-11-09/393

Вопрос: Индивидуальный предприниматель просит дать письменные разъяснения о порядке применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Учитываются ли при определении объекта налогообложения в виде доходов возвращенные суммы из бюджетных организаций или специализированных коммерческих организаций, суммы, уплаченные ранее в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсах на право заключения государственного контракта на оказание поставок товаров, работ, услуг?

Прошу учесть тот факт, что эти возвращенные суммы не являются экономической выгодой определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ, так как суммы перечисляются в качестве обеспечения из уже ранее учтенных сумм доходов, с которых уже был выплачен единый налог.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения возвращенных сумм задатка и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 380 Гражданского кодекса Российской Федерации задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Положениями статьи 448 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривается, что организация - участник торгов вносит задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Возврат суммы задатка не отвечает требованиям статьи 41 Кодекса, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В связи с изложенным сумма задатка, возвращенная организации, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин