Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 03-11-09/400 О налогообложении предпринимательской деятельности по реализации произведений изобразительного искусства, осуществляемой с использованием компьютерной сети "Интернет", а также о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении данного вида деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 декабря 2009 г. N 03-11-09/400

Вопрос: Я художник, то есть создаю произведения живописи. Я хочу самостоятельно осуществлять принадлежащее мне исключительное право на созданные мною произведения изобразительного искусства путем осуществления предпринимательской деятельности. Продажу созданных мною картин я хочу осуществлять на территории города Москва и за пределами территории РФ (за границей). Продажа картин будет производиться путем ознакомления покупателя с фотоснимками картин на сайте моего Интернет-магазина, то есть без непосредственного ознакомления потребителя с товаром. Таким образом, розничная торговля своими картинами будет осуществляться мною через объекты нестационарной торговой сети (посредством Интернета).

В соответствии с ч. 2 статьи 497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телефонной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара).

Предпринимательская деятельность (розничная купля-продажа созданных мною произведений живописи (картин)) будет осуществляться дистанционным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ "Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом" от 27.09.2007 г. N 612.

1) В связи с этим возможно мне осуществлять мою предпринимательскую деятельность по специальному режиму налогообложения (единый налог на вмененный доход)?

В соответствии с ч. 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет по месту осуществления деятельности, за исключением видов деятельности, указанных в абзаце 3 ч. 2 ст. 346.28 НК РФ.

2) При осуществлении указанной выше предпринимательской деятельности могу я встать на учет в ФНС г. Москва?

Смогу ли я осуществлять предпринимательскую деятельность за пределами территории РФ, если регистрация будет осуществлена по месту осуществления деятельности на территории РФ?

3) Можно мне осуществлять предпринимательскую деятельность без применения контрольно-кассовой техники (ККТ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 ноября 2009 года и по вопросам, изложенным в письме, сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса не признается розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе, в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации картин путем ознакомления покупателей с фотоснимками картин через Интернет-сайт, осуществляемая дистанционным способом, для целей применения главы 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и, соответственно, налогообложение такой деятельности должно осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Порядок постановки на учет в налоговых органах в отношении указанного вида предпринимательской деятельности зависит от выбранного режима налогообложения.

Также следует отметить, что налоговое законодательство не запрещает российским организациям и индивидуальным предпринимателям осуществлять деятельность за пределами Российской Федерации.

В отношении вопроса о возможности неприменения контрольно-кассовой техники при реализации товаров через Интернет-сайт необходимо учитывать следующее.

Федеральным законом от 17 июля 2009 года N 162-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон), которым предусмотрена возможность для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающих под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 указанного Закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) в момент оплаты товара (работы, услуги) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Соответственно, данная норма Закона не может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров с использованием компьютерных сетей, так как данный вид деятельности согласно главе 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин