Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2010 г. N 03-03-06/1/4 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 января 2010 г. N 03-03-06/1/4

Вопрос: Наша организация предоставила денежные средства в рамках договора займа другой российской организации. Причем данная задолженность является контролируемой (наша организация владеет более 20%-ми уставного капитала этой организации-заемщика) и в 5 раз превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-заемщика. Пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения предельного размера процентов по контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов при исчислении прибыли, но в отношении налогоплательщиков - российских организаций, имеющих непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией. Можно ли в такой ситуации (когда договор займа заключен между двумя российскими организациями) применять аналогичный порядок определения размера процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности перед российской организацией и сообщает следующее.

Как следует из письма, российская организация предоставила займ другой российской организации, в которой владеет более 20% уставного капитала. При этом указанная задолженность в 5 раз превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации - заемщика.

Согласно пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, изложенные в пункте 2 статьи 269 НК РФ.

Как следует из вышеизложенной нормы, особый порядок учета расходов в виде уплаченных процентов установлен в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией, которую можно подразделить на следующие виды:

- долговое обязательство перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

- долговое обязательство перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации;

- долговое обязательство, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Причем, правила определения предельного размера процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией применяются если размер такой задолженности более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, если контролируемая задолженность перед российской организацией не признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, положения пункта 2 статьи 269 НК РФ не применяются. В этом случае предельный размер процентов, уплаченных по долговому обязательству и подлежащих включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли, исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин