Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2010 г. N 03-03-06/1/3 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по ремонту и обслуживанию дорог общего пользования по маршрутам проезда вахтового транспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 января 2010 г. N 03-03-06/1/3

Вопрос: ОАО является предприятием нефтедобычи, производственный процесс носит непрерывный характер. Доставка сотрудников на рабочие места на месторождениях вахтовым транспортом, а также проезд спецтехники, участвующей в производственном процессе, осуществляется как по промысловым дорогам, так и по дорогам общего пользования.

В ряде случаев состояние дорожного покрытия дорог общего пользования, а также их обслуживание дорожными службами за счет средств бюджета не позволяет обеспечить бесперебойную доставку сотрудников на свои рабочие места и своевременное движение спецтехники.

Данная причина вызывает необходимость нести затраты по текущему ремонту (ямочный ремонт, обсыпка и т.д.) и обслуживанию дорог (уборка снега, и т.д.) общего пользования по маршрутам проезда вахтового транспорта силами подрядчиков на основании заключенных договоров.

По нашему мнению, понесенные затраты являются экономически обоснованными и оправданными в деятельности предприятия и опосредованно связаны с операциями, признаваемыми объектами налогообложения. В связи с этим могут быть учтены при исчислении налога на прибыль и НДС.

В целях исключения ошибок при исчислении налогов прошу Вас подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по ремонту и обслуживанию дорог общего пользования по маршрутам проезда вахтового транспорта и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации наделено полномочиями давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом обращаем ваше внимание на то, что экспертиза договоров, а также оценка налоговых последствий в конкретных хозяйственных ситуациях к компетенции Минфина России не относится (пункт 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации).

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен главой 25 Кодекса.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая изложенное, понесенные налогоплательщиком расходы, не поименованные в статье 270 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, учитываются при налогообложении прибыли.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Принимая во внимание то, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин