Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2010 г. N 03-03-06/2/1 Об учете в целях налогообложения прибыли убытка от реализации имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 января 2010 г. N 03-03-06/2/1

Вопрос: Акционерный коммерческий ипотечный банк просит разъяснить порядок учета убытка от реализации имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору, в целях налогообложения прибыли.

Банк по соглашению об отступном в счет исполнения обязательств по кредитному договору получил от заемщика недвижимое имущество. Данное имущество не признается амортизируемым в целях налогообложения прибыли, так как не используется для извлечения дохода.

Вправе ли банк при реализации имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору, включить в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли убыток от реализации имущества в соответствии с п. 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ? Данный убыток соответствует требованиям статьи 252 НК РФ (экономически оправданные затраты), так как получен в результате снижения цен на рынке недвижимого имущества за период с даты принятия имущества в погашение задолженности по кредиту до даты его реализации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.11.2009 N 103/5-13-10894 и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, которое не используется для извлечения дохода, не является амортизируемым.

При реализации такого имущества следует применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, согласно которым при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ цена приобретения имущества, получаемого в качестве отступного, будет равна сумме задолженности, указанной в соглашении об отступном, списываемой при передаче отступного.

Пункт 2 статьи 268 НК РФ определяет, что если цена приобретения (создания) указанного имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, в случае, если цена имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору, которая определяется как списываемая сумма задолженности по кредитному договору, выше, чем выручка от реализации данного имущества, налогоплательщик вправе такую разницу отнести к убыткам, учитываемым при налогообложении прибыли организаций.

При этом сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин