Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/45 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/45

Вопрос: Между ООО 1 (Заказчик) и ООО 2 (Исполнитель) заключен договор гарантийного сервисного обслуживания. По данному договору Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязанность по сервисному обслуживанию аудио-видеотехники, а также обязанность по предторговому ремонту техники.

Помимо этого между ООО 1 (Поставщик) и ООО 3 (Покупатель) заключен договор поставки аудио-видеотехники.

ООО 3 (Покупатель по договору поставки) обращается в сервисный центр ООО 2 (Исполнитель по договору сервисного обслуживания) для того, чтобы устранить неполадки техники, выявленные до розничной продажи (Предторговый ремонт), поскольку в соответствии с договором поставки Поставщик обязуется безвозмездно устранять недостатки товара при их обнаружении.

ООО 2 (Исполнитель по договору сервисного обслуживания) провел ремонт данной техники, после чего предоставил ООО 1 (Заказчик по договору сервисного обслуживания) акт выполненных работ и счет на оплату данной услуги, на сумму 5000 рублей (без НДС).

ООО 1 (Заказчик по договору сервисного обслуживания) оплатил данный счет и включил его в состав расходов.

1. Правомерно ли на основании п. 1 ст. 475 ГК РФ включение расходов по оплате услуг сервиса по предторговому ремонту в состав расходов ООО 1 (безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок Поставщиком), а также указание данных расходов в договоре поставки?

2. Являются ли расходы по оплате услуг сервиса по предторговому ремонту обоснованными для ООО 1 и правомерно ли включение вышеназванных расходов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ?

3. Какие документы оформляются сторонами в вышеуказанном случае для подтверждения данного вида расходов (какие от ООО 2, какие от ООО 3, какие от ООО 1 (по договору поставки) и ООО 1 (по договору сервисного обслуживания)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов, связанных с гарантийным обслуживанием товаров, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик-российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

В соответствии со статьей 267 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке, предусмотренном данной статьей.

В случае, если налогоплательщиком принято решение не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту, обоснованные и документально-подтвержденные расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин