Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/42 Об оценке имущества, полученного банком по соглашению об отступном, в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/42

Вопрос: Банк просит разъяснить положения действующего законодательства РФ о налогах и сборах в части, касающейся налогового учета имущества, полученного Банком по соглашению об отступном.

По мнению Банка, при получении имущества по соглашению об отступном, указанное имущество должно учитываться для целей главы 25 НК РФ по цене, определенной сторонами в соглашении об отступном.

Банк в целях максимального удовлетворения своих интересов как кредитора устанавливает в соглашениях об отступном цены на передаваемое имущество, руководствуясь положениями ст. 40 НК РФ. При этом если цена имущества превышает размер долгового обязательства, Банк относит к внереализационным доходам разницу между ценой имущества и размером долгового обязательства и облагает ее налогом на прибыль. В случае, если цена имущества ниже, чем сумма прекращаемых отступным обязательств в отношении задолженности по кредитному договору, Банк не учитывает убыток в виде разницы между ценой имущества и суммой задолженности по кредитному договору в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Просим подтвердить или опровергнуть позицию Банка, заключающуюся в учете для целей налогообложения имущества, полученного по отступному по стоимости, определенной соглашением сторон.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке оценки имущества, полученного в качестве отступного, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

При этом цена имущества, предоставляемого в качестве отступного, может быть установлена по соглашению сторон (статьи 409, 421, 424 ГК РФ).

В случае, если стороны обязательства в соглашении об отступном определили цену имущества, передаваемого в качестве отступного, налоговый учет указанной операции осуществляется с учетом следующего.

Превышение цены отступного над величиной погашаемой задолженности признается внереализационным доходом, учитываемым кредитором при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не признается расходом в налоговом учете должника (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В случае, если сумма погашаемой задолженности превышает цену отступного, указанная разница включается в состав внереализационных доходов должника, и не учитывается в составе расходов кредитора.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем вторым пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

В рассматриваемом обращении указано, что в соглашениях об отступном цены на передаваемое имущество определяются с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин