Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/69 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/69

Вопрос: На внеочередном общем собрании участников принято решение о реорганизации Общества с ограниченной ответственностью путем преобразования в Открытое акционерное общество. В процессе реорганизации планируется увеличение уставного капитала реорганизуемого юридического лица за счет добавочного капитала (т.е. собственных средств юридического лица), в результате чего номинальная стоимость акций, полученных участниками в результате реорганизации общества, будет выше номинальной стоимости долей, принадлежащих участникам Общества на момент реорганизации.

Учредителями нашей организации являются как физические, так и юридические лица.

В результате реорганизации Общества в форме преобразования с одновременным увеличением уставного капитала за счет добавочного капитала образуется ли у акционеров преобразованного общества - юридических лиц - прибыль, а акционеров преобразованного общества - физических лиц - доход, учитываемые в целях налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 февраля 2009 г. N 36 по вопросу учета у участников общества с ограниченной ответственностью доходов при увеличении уставного капитала и сообщает следующее.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.

Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.

Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин