Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/111 Об учете в целях налогообложения прибыли при реализации земельного участка сельскохозяйственного назначения расходов на его приобретение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/111

Вопрос: Порядок признания расходов на приобретение земельных участков в целях главы 25 НК РФ установлен ст. 264.1 НК РФ. Согласно положениям данной статьи расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

ООО ранее приобрело в собственность земельный участок в г. Краснодар категории: земли населенных пунктов с целевым использованием для сельскохозяйственного назначения. В категорию: земли - под капитальное строительство земельный участок переведен не был.

Можно ли уменьшить доходы от последующей реализации данного участка на стоимость его приобретения в соответствии со ст. 268 НК РФ как расходы, связанные с реализацией прочего имущества, к которому, по нашему мнению, относятся и земельные участки, не поименованные в ст. 264.1 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.12.2009 N б/н по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Пунктом 2 статьи 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, при реализации земельного участка сельскохозяйственного назначения организация может уменьшить доход от реализации такого земельного участка на цену его приобретения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин