Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - Агентство) было создано в феврале 2009 г. с целью оказания помощи заемщикам по ипотечному кредиту, финансовое положение которых существенно ухудшилось.

Агентством, как и многими другими организациями, было принято решение о компенсации затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в счет расходов организации при исчислении налога на прибыль (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Внутренним Положением, разработанным в Агентстве, закреплено, что работодатель частично возмещает своим работникам суммы уплаченных процентов при оформлении ими кредитов на приобретение/строительство жилья.

В ходе реализации программы по оказанию помощи работникам были выявлены обстоятельства, требующие дополнительных разъяснений.

Так, имеются случаи обращения работников, где единственным заемщиком по кредитному договору выступает супруг(а) работника, не являющийся сотрудником Агентства. Сам же работник Агентства не является ни созаемщиком, ни залогодателем (ипотека в силу договора), ни поручителем, но, тем не менее, приобретаемая ими в браке за счет кредитных средств квартира оформляется в их общую совместную или в общую долевую собственность (субъектами права являются работник Агентства и его (ее) супруг(а)).

В дополнение к этому также имеют место ситуации, при которых единственный заемщик по кредитному договору - супруга работника Агентства, которая в период расчета затрат для возмещения процентов по кредиту/займу находилась в отпуске по уходу за ребенком. В связи с чем доход супруги был значительно снижен, в то время как сособственник (работник Агентства) продолжал получать доходы и осуществлять платежи по кредиту исключительно из своего дохода безналичными перечислениями путем зачисления на счет заемщика, в том числе через платежные терминалы.

Может ли Агентство в вышеизложенных случаях возместить своему работнику затраты на уплату процентов по заемным средствам и при возмещении учесть выплаченные суммы при расчете налога на прибыль?

Если при вышеуказанных обстоятельствах работник Агентства имеет право на получение компенсации, то какие документы могут являться подтверждением его затрат по уплате процентов по заемным (кредитным) средствам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. организации в соответствии с пунктом 24.1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) могут учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.

По мнению Департамента, вышеназванная норма может быть применена и в случае, если жилое помещение, на приобретение и (или) строительство которого работником взят заем (кредит), оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (супруга).

При этом, учитывая то, что пунктом 24.1 статьи 255 НК РФ предусмотрено возмещение затрат непосредственно работника, именно работник организации должен нести расходы по уплате процентов по кредиту.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин