Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2010 г. N 03-07-11/52 О применении НДС при осуществлении строительно-монтажных работ за счет средств, выделенных в виде субсидий из местного бюджета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 марта 2010 г. N 03-07-11/52

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении строительно-монтажных работ за счет средств, выделенных в виде субсидий из местного бюджета, и сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком строительно-монтажных работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Статьей 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии с указанной статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса вычеты, в том числе по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Вышеуказанный порядок применения налога на добавленную стоимость действует в отношении строительно-монтажных работ, оплаченных за счет средств местного бюджета, а также строительно-монтажных работ, оплаченных за счет других источников и при осуществлении которых из местного бюджета выделены субсидии на возмещение затрат на приобретение материалов, используемых в строительно-монтажных работах.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения, как применять НДС, если строительно-монтажные работы выполняются за счет субсидий из местного бюджета.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России независимо от источника финансирования.

По поименованным работам сумма налога исчисляется как доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке (при раздельном учете - как сумма, полученная при сложении сумм налогов, исчисляемых отдельно как доли определенных налоговых баз, соответствующие налоговым ставкам).

В отношении строительно-монтажных работ налоговая база равна их стоимости без учета НДС. При определении стоимости должны учитываться установленные НК РФ принципы определения цены услуг.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты, в т. ч. по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Данный порядок применения НДС действует в отношении строительно-монтажных работ, оплаченных из местного бюджета, а также оплаченных за счет других источников и при осуществлении которых из местного бюджета выделены субсидии на возмещение расходов по приобретению необходимых материалов.