Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36 Об определении при переходе налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также учете сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36

Вопрос: С момента создания ООО находилось на УСНО с объектом налогообложения "доходы", основной вид деятельности - предоставление имущества в аренду. С 01.01.2010 года ООО планирует перейти на общий режим налогообложения, в связи с чем просит Вас разъяснить следующие вопросы:

1. Правомерно ли при переходе на общий режим налогообложения определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов для целей налогового учета, исходя из их остаточной стоимости на 31.12.2009 г. по данным бухгалтерского учета?

2. В период применения УСНО организация осуществляла капитальное строительство подрядным способом. На счете 08.3 была сформирована стоимость внеоборотных активов с учетом НДС. Ввод в эксплуатацию данных объектов планируется в марте 2010 года. Предназначены объекты для использования в деятельности, облагаемой НДС. Имеем ли мы право после перехода на общий режим налогообложения принять к вычету суммы НДС по работам, услугам, использованным при формировании счета 08.3 в период применения УСНО? Или же мы должны включить суммы НДС в первоначальную стоимость объектов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 08.12.2009 N 12 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и исчисления налога на добавленную стоимость, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и нематериальных активов и на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения.

2. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В связи с этим, вычету в установленном порядке подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.