Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/198 Об учете в целях налогообложения прибыли дивидендов, выплачиваемых ценными бумагами сторонней организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/198

Вопрос: Согласно положениям налогового законодательства, устанавливающим особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, акционерное общество обязано определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами в случае реализации или иного выбытия ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Налоговым законодательством не установлено, что следует понимать под термином "иное выбытие". Таким образом, под иным выбытием можно понимать и передачу акционерным обществом ценных бумаг сторонней организации, которыми акционерное общество выплачивает дивиденды своим акционерам.

При осуществлении вышеуказанной операции акционерному обществу могут быть предъявлены налоговые требования самостоятельно определить налоговую базу, исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по аналогии со сделкой реализации ценных бумаг. Хотя по экономической природе сделки - выплата дивидендов, дохода у выплачивающей организации при выбытии ценных бумаг (имущества) не возникает.

Является ли передача налогоплательщиком ценных бумаг третьей стороны в счет выплаты акционерам дивидендов имуществом сделкой, формирующей помимо необходимости расчета налога на доходы в виде дивидендов, обязанность налогоплательщика определить налоговую базу и заплатить налог на прибыль с самой операции выбытия ценных бумаг, как с "иного выбытия" в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при выплате дивидендов ценными бумагами сторонней организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

При определении порядка налогового учета при выплате акционерным обществом дивидендов ценными бумагами сторонней организации необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 280 Кодекса основанием для включения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами в налоговую базу по налогу на прибыль организаций является реализация или иное выбытие ценных бумаг (в том числе погашение). В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае выплаты дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия ценных бумаг, по мнению Департамента, следует понимать размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, подлежащий выплате в пользу соответствующего акционера.

При этом фактическая цена сделки реализации или иного выбытия ценных бумаг признается рыночной для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 280 Кодекса.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин