Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2010 г. N 03-04-06/6-43 О налогообложении НДФЛ вознаграждения сотрудника организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 марта 2010 г. N 03-04-06/6-43

Вопрос: Между Банком и гражданкой РФ заключен трудовой договор, в соответствии с которым Банк производит выплату вознаграждения.

Данный сотрудник Банка фактически проживает за пределами территории РФ (период пребывания на территории РФ составляет менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) и исполняет трудовые обязанности дистанционно, используя телекоммуникационные каналы связи.

Данный сотрудник является членом семьи работника (супруга) генерального консульства РФ за границей, что подтверждается данными ее дипломатического паспорта.

Банк не имеет официальных представительств или каких-либо иных структурных подразделений в стране проживания данной сотрудницы за рубежом РФ.

Каким образом в целях исчисления налога на доходы физических лиц следует классифицировать доход, выплачиваемый Банком в рассматриваемом случае: как доход от источников в РФ, или как доход, полученный от источников за пределами РФ?

По какой налоговой ставке следует облагать доход, выплачиваемый Банком по данному трудовому договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 03.03.2010 N 11.052.1/12610 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения сотрудника организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, сотрудник организации выполняет в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение, в том числе и выплачиваемое российской организацией - работодателем, в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев в налоговом периоде, такое лицо в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса не признается налоговым резидентом Российской Федерации и не является плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин