Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-04-06/6-48 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей, а также суммы денежных средств, выплачиваемой организацией семье погибшего работника

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 марта 2010 г. N 03-04-06/6-48

Вопрос: Просим ответить на следующие вопросы, связанные с порядком исчисления налога на доходы физических лиц:

1. Сотрудники ОАО выезжают в Казахстан в длительные служебные командировки производственного характера.

Работник ОАО, гражданин РФ, находился в служебной командировке в Республике Казахстан свыше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговом периоде по НДФЛ).

За время нахождения в служебной командировке на территории Республики Казахстан работнику выплачиваются средний заработок и командировочные расходы, предусмотренные ст. 167 ТК РФ. Кроме того, за исполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации работнику выплачивается заработная плата, предусмотренная трудовым договором (ст. 129 ТК РФ).

Включаются ли указанные доходы работника в налоговую базу по НДФЛ в соответствии с российским законодательством, какая налоговая ставка применяется?

Каков порядок обложения НДФЛ доходов указанного сотрудника?

2. ОАО выплачивает семье погибшего работника единовременную компенсацию морального вреда согласно Коллективному договору ОАО. Компенсация выплачивается жене работника.

Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ с суммы компенсации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.11.2009 N 10-02/162 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. По вопросу налогообложения выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

В случае, если работник организации находился в командировке, то есть был направлен организацией в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, сотрудник получает сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса, а также суммы возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, предусмотренные статьей 168 Трудового кодекса.

Указанные выплаты, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса также относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Вышеназванные доходы, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами в соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

2. По вопросу налогообложения суммы денежных средств, выплачиваемой организацией семье погибшего работника.

Абзацем третьим пункта 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременных выплат, осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника.

Таким образом, единовременная выплата, производимая организацией члену семьи погибшего работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца третьего пункта 8 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин