Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/65 Об определении в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/65

Вопрос: В январе 2010 года Банк перечислил аванс в размере 100 000 долларов США на оплату услуг иностранной юридической компании. Курс доллара США на дату перечисления аванса равен 30,1510 рублей за доллар США. Фактически услуги оказаны 5 апреля 2010 года, о чем сторонами подписан соответствующий акт. Условный курс доллара США на 5 апреля равен 30,2010 рублей за доллар США.

В соответствии с нормами п. 10 ст. 272 НК РФ Банк должен признать в налоговом учете расходы на оплату юридических услуг по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта, т.е. в размере 3 020 100 рублей. Сумма рублевого эквивалента аванса на дату его перечисления составила 3 015 100 рублей.

Просим Вас разъяснить: в каком порядке Банк должен учитывать в налоговом учете для расчета налоговой базы по налогу на прибыль курсовые разницы в виде рублевого эквивалента суммы перечисленного/полученного аванса по курсу на дату его перечисления/получения и рублевого эквивалента суммы расходов/доходов, подлежащих признанию в налоговом учете по курсу ЦБ РФ на дату их признания?

Должен ли Банк учитывать такие курсовые разницы в налоговой базе по налогу на прибыль?

Если должен, то в каком порядке и какая дата будет являться датой признания таких доходов/расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 марта 2010 г. N 11.052.1/12608 по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010 г., внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.

Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определиться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин