Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2010 г. N 03-11-06/3/45 О налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через киоск

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2010 г. N 03-11-06/3/45

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является деятельность ресторанов и кафе (ОКВЭД 55.30). В арендуемом здании организовано кафе, которое состоит из зала по обслуживанию посетителей и цеха по производству кулинарной продукции и кондитерских изделий.

Реализация продукции собственного производства (изготовленной в производственном цехе кафе) и сопутствующих товаров (конфеты и т.п.) через кафе переведена на уплату ЕНВД по виду деятельности "оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей". Нашему предприятию принадлежит киоск, расположенный отдельно от здания кафе, на городском рынке. Через этот киоск осуществляется торговля населению продукцией собственного производства, изготовленной в цехе при кафе (выпечка, пироги и т.п.); незначительным по ассортименту и выручке сопутствующим товаром (шоколад, лимонад и т.п.); приготовленным и разлитым в стаканчики прямо в киоске горячим чаем и кофе.

В среднем выручка за месяц по киоску составляет не более 40 тыс. руб. Отдельной открытой площадки для потребления этой продукции при киоске нет. Выпечка по просьбе покупателей разогреваются в микроволновой печи. Горячий чай, кофе, теплые пироги покупатели в основном потребляют прямо рядом с киоском. Виды деятельности: оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залы обслуживания посетителей; розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющая торговых залов, - Распоряжением городской администрации переведены на ЕНВД. Предприятие переведено на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Под какие виды налогообложения в соответствии с НК РФ (ЕНВД, розница, ЕНВД общественное питание, УСН) подпадает торговля через киоск продукцией собственного производства, изготовленной в здании кафе, торговля через киоск сопутствующими товарами, приготовление и реализация в киоске чая и кофе? Просим в ответе указать (если имеется отличие) по налоговым периодам 2007-2010 гг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

К данным видам предпринимательской деятельности, в частности, относится оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подпункт 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий, и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

В случае если субъект предпринимательской деятельности оказывает услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий и реализует их через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, то эти услуги облагаются единым налогом как соответствующие деятельности, предусмотренной подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

В случае если субъект предпринимательской деятельности является налогоплательщиком единого налога в связи с осуществлением видов деятельности, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса (розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли) или подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети), и осуществляет через свою торговую сеть реализацию кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий собственного производства, то, так как согласно статье 346.27 Кодекса продукция собственного производства (изготовления) в целях главы 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле, ее реализация не переводится на уплату единого налога и облагается в рамках иных режимов налогообложения.

Вместе с тем если субъект предпринимательской деятельности является налогоплательщиком единого налога в связи с осуществлением видов деятельности, предусмотренных подпунктами 6, 7 или 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и имеет объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, через который осуществляет реализацию кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий собственного производства, то налогоплательщик переводится на уплату единого налога в отношении вида деятельности, указанного в подпункте 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, отдельно от видов деятельности, указанных в подпунктах 6, 7 или 8 данной статьи Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 6 статьи 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин