Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2010 г. N 03-11-11/109 О распределении численности работников при оказании индивидуальным предпринимателем населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и одновременном осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 апреля 2010 г. N 03-11-11/109

Вопрос: Предприниматель применяет УСНО с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Виды экономической деятельности: производство гнутых стальных профилей (код ОКВЭД 27.33). Услуги оказываю юридическим лицам. Предпринимательская деятельность в этом случае облагается в соответствии с УСНО. Планирую предоставлять услуги населению за наличный расчет по изготовлению ограждений, ворот из металла - эта деятельность подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход, т.к. эти бытовые услуги включены в Классификатор услуг населению.

Каким образом определить численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД?

Можно ли определенное количество работников выделить как работников, занимающихся именно оказанием бытовых услуг? Или расчет определять исходя из размера выручки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 12.03.2010 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН).

Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Услуги по изготовлению ограждений и ворот из металла ОКУН отнесены к бытовым услугам (код 013427).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания названных услуг, могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, применяют физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг и иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и работников, занятых в иных видах деятельности. Если в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники, то есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при исчислении единого налога на вмененный доход учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.

В этой связи при оказании населению бытовых услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).

При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (пункт 8 статьи 346.18 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин