Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/324 Об учете в целях налогообложения прибыли общехозяйственных расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/324

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения о порядке применения налогового законодательства в части исчисления налога на прибыль организаций.

ОАО осуществляет строительство комплекса производственных объектов для собственных нужд силами подрядных организаций, выполняя:

- по одному объекту только функции инвестора;

- по двум другим совмещает в своем лице функции инвестора, заказчика, застройщика строительства.

Источники финансирования - целевые долгосрочные займы. Никаких других видов деятельности, от которых бы предприятие получало выручку, нет. Имеются прочие доходы от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, а также от заявленного неснижаемого остатка денежных средств на расчетном счете.

Начисленные проценты по депозиту и от неснижаемого остатка включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Капитальные затраты, предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства, ОАО учитывает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Доходы, получаемые организацией при размещении временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке, а также доходы, получаемые от неснижаемого остатка денежных средств на расчетном счете, учитываются у организации как прочие на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Все текущие общехозяйственные расходы (в т.ч. приобретение канцтоваров, бумаги, амортизация оргтехники, легковых автомобилей, командировочные расходы и т.п.) по содержанию аппарата управления, который осуществляет функции надзора за строительством, учитываются Обществом в бухгалтерском учете на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств". Общество затраты на свое содержание предусмотрело в сметах на строительство объектов как "Прочие расходы" по содержанию дирекции.

Согласно учетной политике в целях налогового учета предприятие делит свои затраты на прямые и косвенные. Таким образом, общехозяйственные расходы в налоговом учете являются косвенными.

Можно ли сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, в полном объеме отнести к расходам текущего отчетного (налогового) периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета косвенных расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Абзацами 6 - 8 пункта 1 статьи 318 Кодекса перечислены расходы (в частности, материальные затраты), которые могут быть отнесены к прямым расходам, а абзацем 9 указанного пункта определено, что к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов на производство и реализацию.

Исходя из текста обращения организация, согласно учетной политики, относит общехозяйственные расходы к косвенным расходам.

Таким образом, если общехозяйственные расходы в соответствии со статьей 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин