Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2010 г. N 03-11-06/2/79 Об учете налогоплательщиком УСН доходов в виде процентов, полученных от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2010 г. N 03-11-06/2/79

Вопрос: Некоммерческое партнерство в качестве саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, в соответствии с требованием статьи 55.4 Градостроительного кодекса РФ обязано сформировать компенсационный фонд в размере не менее чем триста тысяч рублей на одного члена партнерства.

Средства компенсационного фонда в соответствии с требованиями статьей 55.16 Градостроительного кодекса РФ размещены по договору срочного банковского вклада на депозитном счете в коммерческом банке на основании утвержденной партнерством инвестиционной декларации. По условиям договора на сумму депозита банком начисляются проценты, которые зачисляются на указанный депозитный счет.

Партнерством применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Облагаются ли средства компенсационного фонда саморегулируемой организации, полученные в качестве процентов по договору банковского вклада, единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

При этом в соответствии с требованиями статьи 55.16 Градостроительного кодекса РФ право собственности саморегулируемой организации на указанные средства (а именно правомочие распоряжения) ограничено. Они могут использоваться исключительно для обеспечения внедоговорной имущественной ответственности членов партнерства в случае причинения ими вреда при выполнении работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства. Следовательно, в непосредственном смысле их в качестве доходов, поступающих в распоряжение саморегулируемой организации, рассматривать нельзя.

Если средства компенсационного фонда саморегулируемой организации, полученные в качестве процентов по договору банковского вклада, облагаются единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то за счет каких средств должна выплачиваться сумма налога: средств компенсационного фонда либо сметы партнерства?

Часть 3 статьи 55.16 Градостроительного кодекса РФ запрещает осуществлять выплаты из средств компенсационного фонда саморегулируемой организации, за исключением следующих случаев:

1) возврат ошибочно перечисленных средств;

2) размещение средств компенсационного фонда саморегулируемой организации в целях его сохранения и увеличения его размера;

3) осуществление выплат в результате наступления субсидиарной ответственности (выплаты в целях возмещения вреда и судебные издержки).

При этом часть 7 статьи 13 Федерального закона от 01.12.2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" разрешает направлять доход, полученный от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, на покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда. Является ли уплата суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходами, связанными с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Статья 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусматривает, что организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

Исходя из изложенного, доходы в виде процентов, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках, подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин