Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2010 г. N 03-11-09/40 О налогообложении сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами государственной власти

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2010 г. N 03-11-09/40

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев в соответствии с письмом ФНС России от 11.05.2010 N ШС-37-3/1330 проект письма о порядке налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами государственной власти, сообщает.

1. По вопросу о порядке налогообложения вышеуказанных сумм выплат в случае, если их получателем является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться письмом Минфина России от 23.04.2010 N 03-11-09/33.

2. По вопросу о порядке налогообложения вышеуказанных сумм выплат в случае, если их получателем является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, следует иметь в виду следующее.

В соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью, которую осуществляет юридическое лицо и индивидуальный предприниматель.

Следовательно, у юридического лица и индивидуального предпринимателя, получившего субсидии в соответствии со статьей 78 БК РФ, возникает экономическая выгода.

Денежные средства в виде субсидий, выделяемые согласно статье 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к внереализационным доходам и, соответственно, не подпадают под вид деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, в связи с чем подлежат налогообложению у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переведенных по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии с главами 25 и 23 Кодекса.

3. В части налогообложения налогом на прибыль организаций вышеуказанных сумм выплат в случае, если их получателем является юридическое лицо, применяющее общеустановленную систему налогообложения, замечаний не имеется.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок налогообложения выплат, полученных за счет бюджетных средств на содействие самозанятости безработных и создание дополнительных рабочих мест теми, кто открыл собственное дело.

Если организация или ИП применяют ЕНВД, то указанные выплаты должны облагаться в рамках налога на прибыль или НДФЛ, соответственно.

Что касается УСН, то следует иметь ввиду следующее.

Данные выплаты учитываются в составе доходов в течение 3 налоговых периодов. Одновременно они отражаются как расходы в пределах фактически понесенных затрат каждого периода.

При несоблюдении условий получения выплат они учитываются в доходах периода, в котором допущено нарушение.

Если по окончании третьего периода сумма выплат, превышает учтенные расходы, то остаток отражается в доходах этого периода.

Если расходы произведены полностью в течение первого (первых двух) периодов, то выплаты и затраты отражаются в соответствующих периодах.

Изложенные правила должны соблюдать все, кто применяет УСН, независимо от объекта налогообложения.

Выплаты и затраты должны учитываться в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.