Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-11-11/157 О возможности предоставления налогоплательщику ЕНВД имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июня 2010 г. N 03-11-11/157

Вопрос: Почему на сегодняшний день в законодательстве заложена несправедливость: предприниматель, осуществляющий деятельность, предусматривающую налогообложение по ЕНВД (вмененный доход), не имеет право получить имущественный вычет при покупке квартиры (по аналогии с плательщиками НДФЛ)? Планируется ли в ближайшее время инициировать поправки к действующему закону, позволяющие предпринимателю, платящему ЕНВД, получить имущественный вычет при покупке квартиры также, как это сделано в европейских странах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, поступившее из ФНС России 20 мая 2010 г. N 10-3-05/0439 и по вопросам, изложенным в нем, сообщает следующее.

Исходя из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предоставление имущественных налоговых вычетов главой 26.3 Кодекса не предусмотрено.

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, например, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и т.д. (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса).

Таким образом, имущественные налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Согласно пункту 24 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Соответственно, к доходам, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход получает какие-либо другие доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, в том числе, в сумме фактически произведенных им расходов, например, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин